Вычет на ребенка после отпуска до 1 5 лет

Журнал «Главная книга» № 15/2014

https://www.facebook.com/G.kniga

Письмо Минфина от 11.06.2014 N 03-04-05/28141

Если ваша сотрудница вышла из отпуска по уходу за ребенком в середине года, то, по мнению Минфина, детский вычет вы ей можете предоставить только начиная с месяца, за который ей начислена первая зарплата. А за «бездоходные» месяцы (с начала года до месяца выхода на работу) вычет ей не положен.

Кстати, в прошлом году было разъяснение, касающееся зеркальной ситуации. Если выплата дохода начиная с какого-либо месяца полностью прекращена и не возобновляется до окончания календарного года, детский вычет за это время работодатель не предоставляет <1>. Аналогичное мнение высказывала и ФНС <2>. А в более раннем своем Письме, которое тоже касалось женщин, находящихся в отпусках по беременности и родам и по уходу за ребенком, Минфин говорил, что вычет предоставляется за каждый месяц года, включая те месяцы, в которых не было выплат дохода, при условии, что налоговая база весь год была ненулевой <3>.

Дать пояснения по вопросу предоставления вычетов на детей мы попросили Минфин.

Из авторитетных источников

Стельмах Николай Николаевич — Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

«По общему правилу стандартный вычет на детей предоставляется за каждый месяц налогового периода (календарного года). То есть ст. 218 НК РФ не содержит норм, запрещающих предоставление вычета на детей за те месяцы, в которых у работников отсутствовал доход, подлежащий обложению НДФЛ.

Вместе с тем при предоставлении вычета на детей следует обратить внимание на особенности, которые изложены в указанных Письмах Минфина России.

Так, из Письма Минфина от 06.02.2013 N 03-04-06/8-36 следует, что в январе 2012 г. сотрудница представила в бухгалтерию заявление и документы, подтверждающие право на получение вычета на ребенка. При этом, поскольку с сентября 2012 г. она находилась в отпуске по беременности и родам, заработная плата за сентябрь — ноябрь ей не выплачивалась, а в декабре было выплачено единовременное денежное вознаграждение.

В этом случае налоговая база по НДФЛ рассчитывалась за каждый месяц в течение всего календарного года. Поэтому хотя в отдельные месяцы календарного года организация не выплачивала работнице доход, облагаемый НДФЛ (например, в сентябре — ноябре), вычеты на детей предоставляются за каждый месяц года, включая те месяцы, в которых не было выплат дохода (сентябрь — ноябрь).

А в Письме Минфина от 11.06.2014 N 03-04-05/28141 изложена другая ситуация, когда с августа 2010 г. по август 2012 г. сотрудница организации находилась в отпуске по уходу за ребенком. К работе она приступила 13.08.2012. Поэтому с января по июль 2012 г. заработная плата ей не выплачивалась. А когда выплата дохода, например, в связи с отпуском по уходу за ребенком полностью прекращена (январь — июль 2012 г.), то вычет на детей за этот период не предоставляется, поскольку налоговая база после прекращения выплат не определяется. Разница между первой и этой ситуацией в том, что здесь налоговая база с начала календарного года не определяется.

Так что в рассматриваемых Письмах Минфина приведены две разные ситуации, которые решаются с учетом конкретных обстоятельств».

А между прочим, речь идет о совсем небольших суммах НДФЛ в месяц — 182 руб. при вычете 1400 руб. (1400 руб. х 13%) и 390 руб. при вычете 3000 руб. (3000 руб. х 13%) <4>. Понятно, что, к примеру, за 7 месяцев набежит 1274 руб. и 2730 руб. соответственно. И главное, у кого их нужно удержать — у женщины, которая только вышла из отпуска по уходу за ребенком.

Хотя на самом деле это разъяснения из серии «Не задавайте ненужных вопросов, не получите ненужных ответов». И как всегда, после таких писем возникают вопросы: как все-таки надо предоставлять вычет за месяцы, когда не было дохода, и что делать? Путей здесь два.

Примечание. Об исправлении ошибок в расчете НДФЛ читайте: ГК, 2012, N 11, с. 49

Путь 1. Следовать нормам НК. Если вы из правдолюбов и не боитесь испортить отношения с налоговиками, тогда, конечно же, руководствуйтесь НК, где прямо сказано, что детский вычет предоставляется <4>:

— за каждый месяц календарного года <5>;

— только до того месяца, в котором размер совокупного дохода с начала года не превысил 280 000 руб.

Других ограничений нет. Более того, ВАС еще в 2009 г. разъяснил, что НК не содержит норм, запрещающих предоставление детского вычета за месяцы, в которых у работников отсутствовал доход, подлежащий обложению НДФЛ <6>. И если инспекторы при проверке займут такую же позицию, как и Минфин, и доначислят вам НДФЛ, штраф и пени <7>, вы можете сослаться на нормы гл. 23 НК РФ и Постановление ВАС. И претензии с вас должна снять если уж не ваша ИФНС, то вышестоящее УФНС. Ведь сама ФНС предписывает инспекциям при принятии решений по результатам проверок ориентироваться на устойчивую судебную практику и, в частности, на позицию ВАС <8>.

Советуем работнице

По окончании года работница может попробовать обратиться за возвратом НДФЛ в ИФНС по месту жительства <9>. Возможно, что ее инспекция позицию Минфина учитывать не будет. В противном случае женщине придется либо смириться с потерей своих денег, либо спорить в УФНС, а может, и в суде.

Путь 2. Следовать разъяснениям Минфина. То есть если вы из очень осторожных и не желающих ссориться с налоговиками, то можете взять на вооружение позицию Минфина. И предоставлять сотруднице детский вычет начиная с месяца ее выхода на работу из отпуска по уходу за ребенком. Если вы уже предоставили вычет с начала года по месяц выхода на работу, тогда сделайте перерасчет, доудержите НДФЛ из доходов сотрудницы и перечислите его в бюджет.

<1> Письмо Минфина от 06.05.2013 N 03-04-06/15669

<2> Письмо ФНС от 06.08.2009 N 3-5-03/1193@

<3> Письмо Минфина от 06.02.2013 N 03-04-06/8-36

<4> подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ

<5> ст. 216 НК РФ

<6> Постановление Президиума ВАС от 14.07.2009 N 4431/09

<7> п. 2 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 N 57; статьи 75, 123 НК РФ

<8> п. 1 Приказа ФНС от 09.02.2011 N ММВ-7-7/147@

<9> п. 4 ст. 218 НК РФ

Распечатать

С января 2016
сотрудница была в отпуске по уходу за ребенком до 1,5 лет, а в ноябре вышла на
работу. 2 ребенка. Заявление написано в конце ноября. Общие начисления 20
000руб. На данный момент предоставлены вычеты за ноябрь и декабрь (2800*2=5600).

Вопрос.

Как правильно
предоставить налоговый вычет на детей?

Ответ.

При выходе
работницы из декретного отпуска (отпуска по уходу за ребенком) у работодателя
может возникнуть вопрос о том, следует ли предоставить ей стандартные вычеты за
предшествующие месяцы текущего года.

Если
руководствоваться разъяснениями Минфина России, приведенными в Письме от
11.06.2014 N 03-04-05/28141, в отношении стандартных вычетов на ребенка, то в
данном случае они не предоставляются за те месяцы налогового периода, которые
предшествовали выходу работницы из отпуска, поскольку налоговая база за этот
период не определяется. Из Письма также следует, что в рассматриваемой ситуации
инспекция не может пересчитать налоговую базу за налоговый период с учетом
предоставления вычетов за каждый месяц налогового периода (включая месяцы,
предшествующие выходу работницы из отпуска).

В то же время
при рассмотрении анализируемого вопроса необходимо обратить внимание на Письмо
Минфина России от 22.10.2014 N 03-04-06/53186. В нем указано, что, если в
отдельные месяцы налогового периода у налогоплательщика не было дохода,
стандартные вычеты предоставляются ему за каждый месяц, в том числе и за те
месяцы, в которых доход не выплачивался.

Стоит
отметить, что из формулировки этого Письма не следует, что речь в нем идет
непосредственно о выходе работницы из декретного отпуска (отпуска по уходу за
ребенком). Однако, по нашему мнению, данные разъяснения можно применить и в
рассматриваемой ситуации.

С учетом
изложенного, если налоговый агент предоставит работнице вычеты за те месяцы, в
которых она еще не работала, налоговый орган может попытаться привлечь его к
ответственности по ст. 123 НК РФ.

В этом случае
налоговый агент вправе выбрать, что ему делать:

— исполнить
требования инспекции (в том числе уплатить штраф, пени);

— доказать
инспекции правомерность своих действий путем подачи возражений на акт проверки
(п. 6 ст. 100 НК РФ);

— обжаловать
решение инспекции в вышестоящий налоговый орган, а затем при необходимости в
суд (п. п. 1, 2 ст. 138 НК РФ).

Обосновать
законность предоставления вычетов за месяцы до выхода работницы из отпуска в
рассматриваемой ситуации, на наш взгляд, работодатель может следующим образом.

Стандартные
налоговые вычеты предоставляются при определении налоговой базы по НДФЛ,
исчисляемой за налоговый период (календарный год) (ст. ст. 210, 216, п. 1 ст.
218 НК РФ).

Запрета на
предоставление вычета за каждый месяц налогового периода в случае отсутствия у
физического лица в отдельные месяцы налогового периода доходов, облагаемых по
ставке 13%, Налоговый кодекс РФ не устанавливает. Эту точку зрения поддерживает
в том числе Президиум ВАС РФ в Постановлении от 14.07.2009 N 4431/09. См. также
Постановление ФАС Московского округа от 24.01.2011 N КА-А40/16982-10.

В свою
очередь, довод финансового ведомства о том, что налоговая база за период от
начала года до выхода из отпуска работницы не определяется в связи с
отсутствием дохода за этот период, на наш взгляд, противоречит в целом
содержанию понятия налоговой базы по НДФЛ. Такого понятия, как налоговая база
по НДФЛ за часть налогового периода или за его отдельный месяц (месяцы),
Налоговый кодекс РФ не содержит. Как уже отмечалось, налоговую базу требуется
определять за налоговый период (календарный год) в целом (ст. ст. 210, 216 НК
РФ).

Подводя итог
сказанному, можно сделать вывод, что предоставление налоговым агентом
стандартных вычетов вышедшим из декрета (отпуска по уходу за ребенком)
работницам за месяцы налогового периода, предшествующие выходу из декрета
(отпуска), вероятно, вызовет претензии проверяющих. Но с учетом приведенной
аргументации и Письма Минфина России от 22.10.2014 N 03-04-06/53186 полагаем,
что работодатель сможет доказать правомерность своих действий. Вместе с тем,
чтобы избежать возникновения споров, рекомендуем уточнить позицию вашей налоговой
инспекции по данному вопросу.

Путеводитель
по налогам. Практическое пособие по НДФЛ {КонсультантПлюс}

Разъяснение дано в рамках
услуг «ЛИНИИ КОНСУЛЬТАЦИЙ» консультантом по  бухгалтерскому учету и налогообложению ООО
НТВП «Кедр-Консультант» Красноперовой Марией Юрьевной в феврале 2017 г.

При подготовке ответа
использована СПС КонсультантПлюс.

Данное разъяснение не
является официальным и не влечет правовых последствий, предоставлено в
соответствии с Регламентом ЛИНИИ КОНСУЛЬТАЦИЙ (www.ntvpkedr.ru).